Податковий кредит ПДВ: правила формування, строки та документи

Податок на додану вартість є непрямим податком, який включається до вартості товарів та послуг. Для платника ПДВ механізм оподаткування передбачає виникнення податкових зобов’язань при здійсненні оподатковуваних операцій та можливість формування податкового кредиту при придбанні товарів, послуг та необоротних активів за наявності визначених законодавством підстав.

Податковий кредит дозволяє платнику ПДВ врахувати суми податку, сплачені або нараховані при придбанні товарів та послуг, і зменшити на них суму податкових зобов’язань з ПДВ.

Податковий кредит — це сума, на яку платник ПДВ має право зменшити податкове зобов’язання звітного (податкового) періоду відповідно до правил, установлених Податковим кодексом України.

Порядок формування податкового кредиту регулюється насамперед статтями 198 та 201 Податкового кодексу України.

Як працює податковий кредит з ПДВ

Механізм податкового кредиту найпростіше пояснити на практичному прикладі.

Припустимо, підприємство — платник ПДВ придбало товар за 120 000 грн, у тому числі 20 000 грн ПДВ. За наявності передбачених законодавством підстав сума ПДВ у розмірі 20 000 грн включається до податкового кредиту підприємства.

Надалі підприємство продає цей товар за 180 000 грн, у тому числі 30 000 грн ПДВ. Сума 30 000 грн становить податкові зобов’язання з ПДВ за операцією з продажу.

При визначенні суми ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету, підприємство враховує сформований податковий кредит:

30 000 грн податкових зобов’язань – 20 000 грн податкового кредиту = 10 000 грн ПДВ до сплати.

Таким чином, платник ПДВ не сплачує до бюджету всю суму податку, нараховану при продажу. При визначенні суми ПДВ до сплати із суми податкових зобов’язань віднімається сума сформованого податкового кредиту.

Якщо сума податкових зобов’язань перевищує суму податкового кредиту, позитивна різниця, за загальним правилом, підлягає сплаті до бюджету.

Якщо ж сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов’язань, виникає від’ємне значення ПДВ. Подальший порядок його врахування залежить від установлених Податковим кодексом умов. Таке від’ємне значення може, зокрема, враховуватися у зменшення податкового боргу з ПДВ, підлягати бюджетному відшкодуванню або зараховуватися до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Отже, податковий кредит — це не окрема виплата платнику податку і не звільнення від сплати ПДВ. Це елемент механізму розрахунку податку, який дозволяє врахувати ПДВ, нарахований або сплачений при здійсненні відповідних придбань.

За якими операціями формується податковий кредит

Перелік операцій, за якими суми ПДВ можуть бути віднесені до податкового кредиту, визначений пунктом 198.1 Податкового кодексу України.

До них належать операції з:

• придбання або виготовлення товарів та послуг;
• придбання, будівництва, спорудження або створення необоротних активів;
• отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
• ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;
• ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів та послуг і складається із сум ПДВ, нарахованих або сплачених платником податку у зв’язку з відповідними операціями.

При цьому нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи почали придбані товари, послуги або необоротні активи використовуватися в оподатковуваних операціях протягом відповідного звітного періоду, а також від того, чи здійснював платник ПДВ оподатковувані операції у такому періоді.

Водночас напрям подальшого використання придбаних товарів, послуг та активів має значення. Якщо вони призначаються для використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, які не є об’єктом оподаткування, звільнені від ПДВ або не пов’язані з господарською діяльністю платника, у передбачених Податковим кодексом випадках виникає обов’язок нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пункту 198.5 ПКУ.

Документи, що підтверджують право на податковий кредит

Для включення відповідної суми ПДВ до податкового кредиту недостатньо лише факту придбання товару або послуги та сплати їх вартості. Право на податковий кредит має бути належним чином підтверджене.

За загальним правилом для операцій з придбання товарів та послуг на митній території України основним документом є податкова накладна, складена постачальником та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Саме зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є для покупця підставою для віднесення відповідної суми ПДВ до податкового кредиту.

Суми ПДВ, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними або розрахунками коригування до них, митними деклараціями чи іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту.

При ввезенні товарів на митну територію України документом, що підтверджує право на віднесення сплачених сум ПДВ до податкового кредиту, є належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату податку.

Коли податковий кредит можна сформувати без податкової накладної

Податкова накладна є основним, але не єдиним документом, на підставі якого законодавство дозволяє формувати податковий кредит.

Відповідно до пункту 201.11 Податкового кодексу України підставою для нарахування сум ПДВ, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, можуть бути, зокрема:

• транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв’язку чи інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, за умови наявності передбачених законодавством реквізитів;
• касові чеки, які містять суму отриманих товарів або послуг, загальну суму нарахованого ПДВ, фіскальний номер та податковий номер постачальника. При цьому загальна сума отриманих товарів або послуг за такими касовими чеками не може перевищувати 200 гривень за день без урахування ПДВ;
• бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України;
• податкова накладна, складена отримувачем послуг відповідно до пункту 208.2 Податкового кодексу України та зареєстрована в ЄРПН.

Таким чином, податкова накладна постачальника є основним, але не єдиним передбаченим законодавством документом для підтвердження податкового кредиту.

Коли виникає право на податковий кредит

За загальним правилом, установленим пунктом 198.2 Податкового кодексу України, датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата тієї події, яка відбулася раніше:

• дата списання коштів з рахунку платника податку на оплату товарів або послуг;
• дата отримання платником податку товарів або послуг.

Таким чином, за загальним правилом застосовується так званий принцип «першої події».

Наприклад, якщо підприємство здійснило передоплату постачальнику, право на податковий кредит пов’язується з датою такої оплати. Водночас фактичне включення відповідної суми ПДВ до податкового кредиту потребує належного документального підтвердження, зокрема зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної.

Для окремих операцій Податковий кодекс передбачає спеціальні правила.

При ввезенні товарів на митну територію України датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов’язаннями, що виникають при імпорті.

Для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата складення отримувачем послуг податкової накладної за умови її реєстрації в ЄРПН.

Спеціальні правила визначення дати податкового кредиту передбачені також для окремих інших операцій та для платників, які застосовують касовий метод податкового обліку.

Скільки часу є для включення ПДВ до податкового кредиту

Якщо платник ПДВ не включив суму податку до податкового кредиту у звітному періоді, в якому виникло відповідне право, на підставі зареєстрованої податкової накладної або розрахунку коригування, таке право не втрачається одразу.

Відповідно до пункту 198.6 Податкового кодексу України платник може скористатися таким правом протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної або розрахунку коригування.

Отже, якщо зареєстровану податкову накладну не було враховано при формуванні податкового кредиту одразу, відповідну суму ПДВ можна включити до податкового кредиту в одному з наступних звітних періодів, але в межах установленого 365-денного строку.

Якщо податкова накладна або розрахунок коригування зареєстровані в ЄРПН із порушенням установленого строку реєстрації, відповідні суми ПДВ включаються до податкового кредиту за звітний період, у якому відбулася така реєстрація, але також у межах 365 календарних днів з дати складення відповідного документа.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування в ЄРПН перебіг зазначеного строку зупиняється на період такого зупинення.

Водночас правило щодо можливості включення сум ПДВ протягом 365 календарних днів стосується податкових накладних та розрахунків коригування. Воно не застосовується в аналогічному порядку до інших документів, які відповідно до пункту 201.11 ПКУ є самостійною підставою для формування податкового кредиту.

Для платників, які застосовують касовий метод податкового обліку, Податковим кодексом передбачені спеціальні правила та строки формування податкового кредиту.

Що відбувається, якщо податкова накладна не зареєстрована

Важливо розмежовувати момент виникнення права на податковий кредит та можливість фактично включити відповідну суму ПДВ до податкового кредиту.

Якщо постачальник не зареєстрував податкову накладну в ЄРПН, покупець за загальним правилом не може включити зазначену в ній суму ПДВ до податкового кредиту лише на підставі факту оплати товару або послуги.

Несвоєчасна реєстрація податкової накладної також може відтермінувати можливість покупця скористатися податковим кредитом.

Якщо податкова накладна зареєстрована з порушенням установленого строку, покупець включає відповідну суму ПДВ до податкового кредиту у звітному періоді її реєстрації в ЄРПН з урахуванням установленого пунктом 198.6 ПКУ граничного строку.

Тому для покупця важливо контролювати не лише власну податкову звітність, а й своєчасність реєстрації податкових накладних його контрагентами.

На що варто звернути увагу бізнесу

Податковий кредит безпосередньо впливає на суму ПДВ, яку підприємство повинно сплатити до бюджету. Помилки при його формуванні можуть призвести як до переплати податку, так і до податкових донарахувань, штрафних санкцій та спорів із контролюючими органами.

На практиці бізнесу варто контролювати:

• наявність та своєчасність реєстрації податкових накладних і розрахунків коригування в ЄРПН;
• правильність зазначених у податкових накладних даних;
• відповідність первинних документів фактичному змісту господарських операцій;
• правильність визначення дати виникнення права на податковий кредит;
• дотримання 365-денного строку для включення сум ПДВ за податковими накладними та розрахунками коригування;
• належне документальне оформлення імпортних операцій та операцій із нерезидентами;
• використання придбаних товарів, послуг та необоротних активів в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях та у господарській діяльності підприємства.

Окремої уваги потребують ситуації, коли реєстрацію податкової накладної зупинено, постачальник не здійснив її реєстрацію, допущено помилки в податковій накладній або контролюючий орган ставить під сумнів правомірність формування податкового кредиту.

Висновки

Податковий кредит є одним із ключових елементів механізму ПДВ. Він дозволяє платнику врахувати суми ПДВ, нараховані або сплачені при придбанні товарів, послуг та активів, при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.

У спрощеному вигляді механізм виглядає так:

податкові зобов’язання з ПДВ – податковий кредит = сума ПДВ до сплати до бюджету.

Однак для формування податкового кредиту недостатньо лише сплатити ПДВ у складі вартості товару або послуги. Необхідно правильно визначити момент виникнення права на податковий кредит, мати передбачені законодавством підтвердні документи та дотримуватися встановлених Податковим кодексом строків.

Особливого значення це набуває у випадках несвоєчасної або зупиненої реєстрації податкових накладних, операцій з нерезидентами, імпорту товарів, використання придбань у неоподатковуваних операціях та виникнення спорів із контролюючими органами.

АБ «КАВЧУК І ПАРТНЕРИ» здійснює юридичний супровід бізнесу з питань оподаткування, зокрема щодо ПДВ, формування податкового кредиту, податкових накладних, взаємодії з контролюючими органами та оскарження рішень податкових органів.